ACCAF5考点解析：学习曲线Learning curve

　　ACCAF5考点解析：学习曲线Learning curve

　　F5《业绩管理》是F2《管理会计》的后续课程，它也帮助考生建立了P5《业绩管理》的学习基础。F5考试主要考点在于learning rate方面的计算，下面我们一起来看看学习曲线、学习效率的计算。

　　A BRIEF HISTORY OF THE LEARNING CURVE

　　学习曲线，它的关注点不在cost reduction,正如它的名字一样，它着重分析学习效应。其实我们生活中就有好多例子跟学习曲线相关，当我们在一段时间内持续并重复做同一件事情时，我们会发现我们会做的越快越好。在企业中，如果一个新的产品刚引进，工人由于对这个产品不熟悉，刚开始会用较多的时间去完成。而经过无数次的重复后，就会更快更好的完成这个产品，相关的产品成本也会相应降低。

　　学习曲线第一次正式被人提出是在1925年。当时的飞机制造企业发现随着更多的飞机被制造出来，每驾飞机所消耗的总人工也在逐渐降低。TP Wright 通过对1920s 和1930s飞机制造行业的研究，提出学习效应并不是完全随机的，在未来，生产单架飞机所消耗的总人工是可以精确的预测出来的。随后，学习曲线在在美国怀特-彼得森空军基地量化,使得航空效率加倍而所需劳动时间下降了10-15%。在二战中，美国企业又成功的运用学习曲线预估船只和飞机的建造成本。战后，越来越多的私营企业也在经营中运用学习曲线。

　　TP Wright认为，当无间断的重复生产一个产品时，每次产品产量翻倍，生产产品的平均单位时间就会以一个固定的比率减少。在当时的飞机制造企业中，学习率大约是80%，但在其他行业又会有不同的学习率。对于某些经常大批量生产的产品而言，计量单位用单个批次比用单个产品更合适一些。

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　　大家看下下边这张图。

　　起初产品产量很低，学习曲线显得比较陡，随着累计产量的增加，学习曲线就变的越来越平缓，直到逐渐变成与X轴平行的一条直线。

　　需要注意的是，学习效应并不是总会出现的。它需要满足一些条件：

　　1. It is necessary for the process to be a repetitive one.

　　2. There needs to be a continuity of workers and they mustn’t be taking prolonged breaks during the production process.

　　简而言之：生产过程应是不间断并不断重复的，期间不能出现长时间的中断。

　　THE IMPORTANCE OF THE LEARNING CURVE EFFECT

　　学习曲线给其使用者提供了一个工具去预测未来将用多长时间去完成某项任务。

　　管理会计在做计划、做内控、做决策的时候一定要考虑到学习效应对企业生产的影响。

　　举个例子来说，如果忽视了学习效应，很可能会对一个新产品成本估计过高，导致该产品过高的定价，相比其他同类竞争产品失去价格优势，在投入市场初期就遭遇重重困难，终导致整个产品的停产。

　　其实不仅传统制造企业需要注重学习效应，在其他非传统行业，像财税审计、理财规划、出版、广告、旅游等，也需要注重学习效应的影响。调查显示，将近一半使用学习曲线的企业都分布在服务性行业。

　　HOW LEARNING CURVES HAVE BEEN EXAMINED IN THE PASE

　　学习曲线已经多次在F5中考到了。

　　在Dec 2011 Q4考试中，它是跟生命周期成本法(lifecycle costing)一块考的.

Candidates were asked to calculate a revised lifecycle cost per unit after taking into account the learning effect. This involved working out the incremental labour time taken to produce the final 100th unit made before the learning effect ended. This is a fairly common exam requirement which tests candidates’ understanding of the difference between cumulative and incremental time taken to produce a product and the application of the learning curve formula.

　　在Jun 2013 和June 2009两次考试中，learning curve又分别结合lifecycle costing和target costing考了两次。这两次考试中，learning rate甚至公式中的 “b”值都已经给出了，需要考生算出生产一个产品所耗费的成本，这里所考的知识点跟前面一样，重在tests candidates’ understanding of the difference between cumulative and incremental time taken to produce a product and the application of the learning curve formula.。

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　　在有的F5考题中也倾向于让考生计算出learning rate是多少，这就需要考生对The learning curve formula有较好的理解了。

　　正如我们上面看到的例子，关于学习曲线的考题在以往的考试中有一个相对固定的模式。

　　那在未来出题时，考官更倾向于哪种出法呢?我门来看下考官怎么说：

The problem is that candidates don’t always actually think about the calculations they are performing. They simply practise past papers, learn how to answer questions, and never really think beyond this. In the workplace, when faced with calculations involving the learning effect, candidates may not be able to tackle them. In the workplace, the learning rate will not be known in advance for a new process and secondly, even if it has been estimated, differences may well arise between expected learning rates and actual learning rate experienced. Therefore, it seemed only right that future questions should examine candidates’ ability to calculate the learning rate itself.

　　在F5考试的时候还有几点是我们需要注意的：

　　1.取小数时要注意至少取到小数点后三位。在一些题目中，学习效应是比较小的，小数取得不精确会得出无学习效应的结果，那么整道题就没有意义了。

　　2.考生要记得带科学计算器进入考场(如果可能的话可以带两个，一个科学计算器，一个普通计算器)，并且要知道怎么使用科学计算器去计算开N次方这类的问题。

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