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ACCAF5考官文章解读:Transfer pricing

发表时间:2017-04-21 13:54 编辑:金程ACCA 告诉小伙伴:
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Transfer_pricing一直以来是F5考试的重灾区。历年考试中,考生对该知识点的掌握都比较薄弱。因此,考试团队为了帮助考生更好的理解transfer_prcing,将从其基本原理开始带大家逐步加深掌握。

  ACCAF5重点考官文章解读:Transfer pricing

  Transfer pricing 一直以来是F5考试的重灾区。历年考试中,考生对该知识点的掌握都比较薄弱。因此,考试团队为了帮助考生更好的理解transfer prcing,将从其基本原理开始带大家逐步加深掌握。

ACCAF5考官文章解读

  情景假设:Corporate X 有两个分部门,division A和division B。division B生产并对外销售的product需要零件。该零件的制作可由division A提供。因此,如果division B从division A购买该零件,这两个分部门间需要制定一个transfer price。

  为什么transfer pricing很重要?

  Transfer price的重要性在于鼓励各分部门以化公司整体利润的角度,进行分部门之间的交易。

  如何化公司整体利润?

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  Division A与division B之间的零件交易

  首先,作为公司整体,分部门间交易产生的影响合并后排除。因为,对于公司整体Corporate X来说,其销售分部division A卖零件给B的销售收入(贷记公司账)将与其购买分部division B采购零件的成本(借记公司账)抵消,这两个数字将一起消失。也就是说,division A与division B买卖零件的交易影响会被排除。因此,对公司整体来说,其价格本身并不会引起重大影响。

  真正重要的是利润

  利润是对外销售产品总额(external sales)减去两个分部门生产该产品的总成本。也就是,division B对外销售product的销售收入与公司总体成本进行比较。而这里的公司总体成本包含了division A提供该零件的成本,以及division B进一步加工生产product成本。

  所以,由division A提供该零件环节就很重要了。该前提是transfer price能让销售分部division A与购买分部division B达成一致。如果transfer price不能使分部门达成一致,那么购买部门division B会找外部供应商采购该零件,这种情况下,外部购买产生的运营成本增加。对公司整体来说,利润就要扣减对外采购所增加的营运成本。

  Transfer pricing设定策略

  Transfer price不仅要根据公司整体利润化水平来设定,还需要遵照税法规定,需要能够对两个分部门及所属员工、经理进行绩效评估,需要公平合理,能起到激励作用。具体如下:

  如果您的公司分布在多个,并且位于不同的分支机构(divisions)相互交易,那么一个分支机构对另一个分支机构收取的价格将会影响这两个部门的利润。相应的,鉴于税收是以利润为基础,分支机构的税负也会根据transfer price的定价产生高低。尽管F5考试中您不需要对该点进行详细说明,但是这点在讨论转移定价重要性时不得不提。(F5科目没有详细涉及税务影响)

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  从上点说明中,您可以看出,transfer price的设定会影响一个部门的利润。依次的,利润通常是评估部门绩效时使用的关键数字。如果使用投资回报率(ROI)或剩余收益(RI)来衡量绩效,利润肯定是关键数字。因此,例如,总部会告诉分支部门,即使分部门销售收取比外部公司更高的价格,也必须从分部门购买组件。这将导致购买部门的利润下降,使其业绩看起来比本来选择外部公司采购的业绩差。另一方面,销售部门业绩会显得更好。这可能导致公司根据这样的绩效评估作出的欠佳的决定。

  如果出现这种情况,该部门的经理和工作人员将会产生不满。他们的薪酬通常与部门绩效相关。如果部门绩效很差是由于经理和工作人员无法控制的事情,他们却因此得到较少的奖金,他们就会变得泄气,缺乏把工作做好的动力。这将对该部门的实际表现产生连锁反应。同理, 如果部门的业绩不被看好,是由于设定了较高的transfer price影响了投资回报率(ROI)和剩余利益(RI),也会导致该部门接下去的表现欠佳。

  Transfer price的影响可以更深一步的考虑,但对于F5考试所需理解的程度,以上这些要点已经很充分了。

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