ACCA考试经验分享：ACCA学员分享考试体会

　　9月ACCAF6考试挂科原因分析

　　Oh "Sheet"  ， F6  Faild ？！！！

　　如果9月F6考试你遇到 "Sheet " 了，但愿你12月考试别再遇到。

　　ACCA F6 考官报考 整理了你遇见 Shit 的原因与改善意见，希望对你有帮助。

　　General comments

　　2016年9月份的ACCAF6考试包括3个部分并且全部题目都是必答题。A部分由15道，每题2分的OT question组成，这些题目涵盖的内容包括了大纲的各个部分。B部分则由3个10分的Cash question案例题组成，每个案例下包含5道每题2分的OT question。C部分由1道10分的大题和2道15的题目组成，考察ACCA学员对于taxation更深程度的理解和应用。下面的内容关注ACCAF6每个考试部分和ACCA关键知识点的分析。

　　Specific Comments

　　这是非常令人欣慰的是再一次大部分学员都完成了几乎所有的问题。对于准备参加下一次F6 英国税法考试的学员，建议先使用specimen paper, past exampapers, 和考官报告中提供的sample questions练习，仔细的思考这些正确的答案是怎样得到的。

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　　Section A - A部分

　　A部分目的就是提供大纲范围的综合考核，并且未来的学员应该复习F6 英国税法的大纲的所有内容，而不是仅仅专注于考点。回顾下面这些问题的目的是为了告诉未来的学员考题的类型，解答考题的指导以及提供对于考题包含内容部分的情况报告。

　　Example fordiscussion

　　Which of the following statements concerning self-assessment tax returns forindividuals is true?

　　A Individuals with tax payable ofless than £1,000 for a tax year are not required to file a tax return

　　B Individuals are only required tofile a tax return for a tax year if they receive a notice to deliver from HM Revenue and Customs (HMRC)

　　C All individuals who submit a taxreturn on time are able to have their tax payable calculated by HM Revenue and Customs (HMRC)

　　D The tax return for an individualcovers income tax, class 1, class 2 and class 4 national insurance contributions and capital gains tax liabilities

　　这个问题考察的是学员关于个人所得税self-assessmentsystem的不同方面的理解。大部分学员选择了尽管没有从HMRC收到Notice的时候仍然要填写纳税申报表。但是有很大数量的学员选择了选项D，尽管Class 1 NIC并不是self-assessment系统的一部分。许多学员选择A，忘记了1000英镑的微量测试是与paymenton account相关的内容。所有的个人按时提交tax return(无论纸质版还是电子版)都可以申请让HMRC计算他们的tax payable，所以C选项是正确的。

　　这个题目应该是个非常直接的问题，并且他显示了认真读题和考虑每个选项的重要性，不要看到第一个貌似正确的选项就进行选择。

　　Section B

　　Question 16-20

　　这道案例题涉及遗产税IHT的内容。大致题意是纳税人死亡前七年内有Chargeable lifetime transfer。纳税人的死亡配偶的NRB在其死亡时没有完全使用。

　　前两个问题(包括可使用的NRB和在计算纳税人死亡时的应纳税资产可扣减金额)考生回答的很好。

　　其中一道题目问谁对于支付纳税人的遗产税负有责任以及duedate是什么时候，due date的答题情况较好，但是很多学员大多都选择遗产的受益人对纳税人的遗产税支付负有责任，而不是正确的选项：纳税人的personal representative。

　　另一个问题是对于纳税人遗产应该缴纳的遗产税税额可以通过将遗产之前转移给信托人trust和纳税人的孙辈(而不是整个遗产在死后留给纳税人的孩子)。尽管大部分学员选择了正确的答案(没有节税)，有很多学生选择了赠与会导致IHT节省40%的税款。

　　还有一道题目是问可以节省多少IHT通过纳税人通过CLT提前转移资产而不是留着遗产直到死亡。同样，大多数人选择了正确的答案(basedon the value at death less the amount of lifetime IHT paid)，但是也有很多考生选择了基于CLT初的价值。

　　这三个回答的不太好的问题，指出考生要更好的抓住一个税种比如遗产税是怎样运用的，而不是仅仅依靠对于基本纳税核算技巧的死记硬背。这些问题展示了如何用Case question来考察税收规划。

　　Question 21-25

　　这个Case question考察资本利得税(CGT)。题目大意是一个纳税人是未上市的trading company的股东，然后纳税人和公司同时处置资产。

　　问题包括了Indexation allowance，heldover gain的crystallisation date以及配股之后股票的base cost如何计算等这些问题都获得了很好的解答。

　　问题之一问了当纳税人申请了rollover relief的情况下，资产的base cost如何计算。虽然大多数人都选择了正确的答案(大部分考生选择了资产处置的收入没有重新用来购买新资产的部分不能roll over)，但是还是有很多考生忽略了资产处置的收入中没有重新用来购买心资产的部分不能roll over而选择将资产处置的利得的全部 roll over

　　另一个问题问的是纳税人的资本利得税的应纳税额是多少。同样的，正确答案(处置适用entrepreneurs’‘ relief利用了可使用的基准税率区间basicrate tax band，因此其他的利得只能按照28%)勉强成为选择多的答案。但是还是有很多考生忽略了entrepreneurs’ relief对于basic rate band的影响或者忘记扣减annual exempt。

　　这两个答的不好的问题说明考生需要在计算过程中更加细心并且考虑问题的所有方面。一个简单的错误就可能导致你失去本该得到的2分。

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　　Question 26-30

　　这个问题考察增值税(VAT)。题目大意是纳税人开始经营并注册成为了增值税纳税人。

　　一般情况下，这道Case question并没有像前两个Case question回答的好。但是考生对于Pre-registrationinput VAT和VAT的缴纳时间和方式以及增值税发票所应该包含的问题都做了合理的尝试。

　　另一个问题问了Compulsory VAT registration的时间限制。尽管大多数人选择了正确答案，但是还是有很多考生错误的选择了在月末。

　　其中一个问题问到了对于汽车费用可以申请退回的进项税的值。正确答案(不考虑私用)作为选择多的答案，但是有很大一部分学生还是进行了私用调整和使用了fuel scale charge而不是实际发生的油费。

　　Section C

　　Question 31

　　这个问题要求计算当公司不是将所有利润作为董事薪酬，而是将董事薪酬限制多为8000英镑，剩余的则通过股东红利的形式发放的情况下所应该缴纳的税款总额和国名保险金NIC是多少。雇主所应该缴纳的Class 1 NIC已经在题目中给出。

　　尽管这道题目答题的大体情况不错，但是有一些问题一如既往的存在。

　　答题时没有注明所答内容对应题目材料中的哪一部分，尤其在公司税计算部分当中。

　　大部分考生没有提到将公司的所有利润都作为董事薪酬支付(以及雇主的Class 1 NIC)，公司将不产生任何公司税。

　　• 类似的，当股东薪酬只有8000英镑(小于NIC缴纳门槛)时，也不需要缴纳NIC。

　　• 很多考生错误的计算NIC时以dividend为基础。

　　Question 32

　　这是一道个人所得税问题。大部分人很好的回答了这个问题，题目大意是一个纳税人被雇佣，在税务年度中的时候开始了个体经营(本年经营结果是亏损)。

　　对于part (a)，题目要求是列出纳税人选择4月5日作为会计报表日而不是选择一个税务年度中较早的日期比如4月30日作为会计报表日的2条优点。这个问题存在3个明显的答案，并且大部分考生都正确的解释了应用basis period rules更简单和没有重叠利润这两个有点。没有很好准备考试的考生则错误的写上了选择4月30日作为会计报表日的有点，这也不奇怪他们为什么没有得到高分。

　　对于part (b)，题目要求计算纳税人的纳税调整之后的第一个period of account的经营亏损。这需要对经营前利润的调整，纳税人私人住所中的五个房间之一用作办公室，以及资本减免的计算调整。这个部分有很多很好的回答，尽管一个普遍的错误是这三个调整都将增加经营亏损而不是减少。

　　对于part(c)，学员需要解释为什么对于早年的经营亏损申请relief对于纳税人来说并不优惠。首先很明显的是申请relief将会导致个人浪费personal allowance并且不产生任何节税效果。这个部分的问题学员回答状况较差，因为许多考生没有注意到损失多只能带回到之前3个年度。一些考生实际上在解释为什么这样的申请将会使纳税人收益(而不是结合案例)。

　　对于part (d)，要求计算纳税人的taxable income(基于使用loss relief against totalincome)。这表示要考虑两个事项(仅有一个是可以抵减的)，一个对于私人汽车用作经营目的所获得的mileageallowance，以及养老金支出(既有occupational scheme也有personal pension scheme)。这部分题目大部分人回答的都很好，尽管有很多考生还浪费时间计算了纳税人的tax liability。职业养老金支出需要还原。在回答section b之前回答这个部分将会使他们的考试更加困难。

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　　Question 33

　　这是一道公司税的问题，包括两个unrelatedcompanies。第一个公司终止经营并以四个月作为终会计期编制会计报表。第二个公司刚刚开始经营，以初始六个月作为第一个会计期编制会计报表。

　　Part (a)对于大部分考生来说都回答的非常好，题目要求计算第一个公司一个期间的taxabletotal profits。这包括对于终止经营中的balancing charge的计算(所有包括在公司主资产池中的资产被出售)，公司出售自有的办公室所产生的chargeable gain，以及出租办公建筑中的一层所获得的propertybusiness income。公司同时还发生了qualifying charitable donations。一个依旧存在的问题是Capital allowance，因为许多考生没有考虑在终止经营年度不能申请AIA和WDA。少数考生完全忽略了终止经营，也因此少计算了balance charge。

　　对于part (b)，这部分总体来说回答的都很好，题目要求考生计算第二家公司的纳税调整后的第一个经营期间的经营利润。这包括对于折旧和摊销的调整，关于lease premium的经营扣减，计算关于两辆汽车(一辆作为公司的pool car由雇员使用，另一辆则存在董事的私用状况)的capital allowance，以及对于公司提供给董事的贷款利息扣减。一些考生计算了关于汽车和贷款的应税福利是多少，虽然计算结果正确但是和题目的要求没有关系。对于lease premium的扣减不出意外的同样对考生造成了一些困扰。

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