ACCA影响审计独立性的五大因素

　　ACCA职业道德准则要求ACCA会员都应该保持独立性，当发现自己的利益和客户的利益存在冲突时，不应该为这些存在利益关联或者利益冲突的客户提供服务，否则很可能会影响自己做出的职业判断。

　　以审计师为例，审计师应当作为独立的第三方对客户的财务报表发表独立的审计意见，因此保持独立性是非常重要的。独立性非常容易受到各种因素的影响，我们主要介绍以下五个威胁独立性的因素: Self-interest threat, Self-review threat, Advocacy threat, Familiarity threat以及Intimidation threat，接下来将以审计师为例进行逐一讲解。

　　为了保证审计的质量与可信度，在审计行业有一条神圣的规定就是独立性原则，因为涉及市场经济的利益公平，独立性原则对审计工作来讲至关重要，被执业界视为审计的灵魂。

　　据监管规则，审计人员被禁止与客户关系过密，因为这违反了审计机构的独立性原则。

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　　审计独立性原则是什么鬼?

　　独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。

　　形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。

　　实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。

　　哪些威胁会影响审计师的独立性

　　Self-interest threat指的是审计师和被审计单位存在利益关联，特别是存在金钱利益的关联。比如说审计师持有客户公司的股票，自然担心不利的审计报告会波及股价而损害自身利益;如果被审计单位有拖欠审计费的情况，会计师事务所也会担心收不到审计费而出具一个客户想要的报告;假如审计师同时在客户公司任职，或者是董事会的成员，或者审计师和被审计单位的客户有家属关系，这都会影响审计师的独立性;还有一个很好理解的例子，就是被审计单位直接给审计师送礼或者招待，如果这些礼物比较昂贵，那么就很容易影响到审计师的独立性。

　　Self-review threat指自我复核的威胁，指的是如果审计师去审查自己的工作成果，那么很容易有失公允。举一个例子，有一些企业会选择把会计处理工作直接外包给外部的专业人士来做，如果一家客户同时将会计处理和审计的业务交给同一团队来做，那么对于审计师而言就是自己在查自己做的账了，这当然会极大地削弱独立性。除了会计服务之外，如果一家事务所给客户提供了内审、税务、估值等等服务，那么不要再提供审计服务，或者至少要保证，这两种服务是由两个独立的团队来负责，从而避免出现自我复核的威胁。

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　　当一家会计师事务所成为客户的代表时，Advocacy threat就会产生。典型的例子就是为顾客提供法律服务，比如说为客户辩护，或者作为客户的代表作证，这些都表明事务所是和客户站在同一立场的，此时就会影响到其他服务的独立性。

　　Familiarity threat是过分亲密产生的威胁。由于审计师和被审计单位长时间的合作，审计师对于被审计单位的情况非常熟悉，就很可能失去一些应有的职业怀疑;同时，被审计单位对于审计师审计流程的熟悉，也一定程度上给舞弊提供了条件。

　　Intimidation threat是由恐吓产生的威胁。典型的例子是，客户威胁说如果你不按照我的意思做，我就起诉你。这时候，审计师就会面临很大的压力，包括可能会失去这个客户;一旦提起诉讼会影响事务所以及负责项目的合伙人的个人声誉;同时，如果审计师在过去的审计工作中确实有疏忽，也会担心这个疏忽会被发现。种种压力所迫，审计师很可能会满足客户的要求，违背事实给出一个客户想要的审计报告。

　　以上五种威胁都会影响审计师的独立性。针对每一条威胁，事务所都应该做好充分的防护措施，以确保审计师的独立性。

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